Archive for the ‘相続税・贈与税関係’ Category

ジュニアNISAと贈与

昨年末、平成２７年度税制改正大綱が発表されました。

そのなかにジュニアNISAの創設というものがあります。

これは、20歳未満の人が開設するJ－NISA口座内で、少額上場株式等の配当や譲渡益を非課税とするものです。

年間の投資上限額は80万円、非課税投資総額は400万円（＝80万円×５年間）です。

ところで、ジュニアNISAでは、そのイメージと異なり、開設者の年齢の下限がないようです。つまりは、生まれたばかりの赤ん坊でもOKなのでしょう。

そして、この投資上限額である80万円は、実際は両親や祖父母などが、贈与することになるのでしょう。

ここで気をつけなければいけないのは、ジュニアNISAについて、非課税となるのは、配当や譲渡益、つまりは所得税です。

投資額について、贈与税の対象外となるとは、大綱にも記載がありませんし、考えづらいところです。

となると、このジュニアNISAの開設者が、その年において他にも贈与を受けた場合、贈与税の非課税枠110万円を超える可能性があります。そもそも、投資額分の贈与を受けたことを失念することもあるかもしれません。

実際に法案が出たときに、手当てされる可能性が全くないわけではありませんが、今回の改正のちょっとした落とし穴です。

地主さんの相続～被相続人の収入？相続人の収入？

地主さんが亡くなられた場合、不動産所得の収入を、どのような基準で、被相続人のものと相続人のものとに分けて、申告すればいいのですかと質問されることがあります。

賃貸契約書で当月分の地代をその末日に支払うこととなっており、末日に相続が開始した場合ならば、迷うことはありません。でも、その月中、たとえば、２０日に相続が発生したならば、どのように考えればいいのですかということです。

地代などの不動産賃料は、物の使用の対価として受けるべき金銭ですので、法律的にいうと、法定果実に該当します。法定果実について民法では、これを自分のものとして受け取る権利の存続期間に応じて、日割計算によりこれを取得するとされています。
ですから、２０日に相続が発生した場合、１日から２０日までの賃料は、被相続人に権利があり、２１日から末日までの賃料は、相続人に権利があるということになります。

となると、所得税の申告も同じでしょうか？
所得税では、その年分の総収入金額に算入すべき金額は、別段の定めがあるものを除き、その年において収入すべき金額とされています。「その年において収入すべき金額」といわれても、わかりにくいですね。
通達では、不動産所得の総収入金額の収入すべき時期について、「契約又は慣習により支払日が定められているものについてはその支払日」としています。つまり、当月分の地代をその末日に支払うこととなっているのでしたら、２０日に相続が発生した場合は、前月分の地代までが被相続人の収入として、今月分の地代は相続人の収入として申告することとなります。

もう一つ気になるのは、相続税の取扱いです。所得税の取扱いでは、１日から２０日まで地代も、相続人の収入として申告するということですが、民法では、１日から２０日までの地代は、被相続人が受け取るべきものとしています。
だったら、所得税の取扱いにかかわらず、１日から２０日までの地代は、被相続人の財産、つまり相続財産にならないのでしょうか。

これについて、相続財産を評価するときのきまりとなる財産評価基本通達では、相続財産として評価するとしていません。このことから、１日から２０日までの地代は、相続税が課税される財産とはされていないということになり、所得税の申告と矛盾しないようになっているのです。

相続税の調査の状況と預金口座の発見

平成２５年度に実地調査が行われた相続税についての申告状況が公表されました。平成２５年度の調査ですので、平成２３年及び２４年中に発生した相続事案が中心となります。

実際に実地調査がされたのは１１，９０９件です。申告漏れ等があった件数が９，８０９件、全体の８２．４％が何らかの申告漏れ、評価間違いなどがあったことになります。

申告漏れ相続財産の金額の内訳は現金・預金等が最も多く、その次は土地との報告ですが、実際の相続財産自体も現金・預金等が多く、また、土地と異なり、取引の少ない金融機関の口座などは遺族にとっては発見しにくいとの事情があるかと思います。

では、被相続人の預金の調査はどのように行えばいいのでしょうか。

基本的にはまず預金通帳から調査を開始します。預金通帳が残っていた場合、たとえそれが古いものであっても、取りあえずはその銀行の支店に、口座の有無の確認をし、口座が存在していた場合には残高証明書の発行を依頼します。その際、依頼者が相続人であることの確認がされますので、自分と被相続人との関係が明らかになる戸籍謄本や住民票などを持っていく必要があります。

また、過去勤務していた会社の近所の銀行の支店なども口座が残っている可能性が高いです。最近では預金通帳なしの口座などもありますので、パソコンの履歴、クレジットカードや通信販売の振り替え口座なども確認する必要があります。また、取引がないと思っても、一応郵便局の口座の有無も確認しておくといいでしょう。

相続税の申告要否の簡易判定シート

早いものでもう11月も半ば、相続税の基礎控除の改正まで、２か月を切りました。
国税庁のＨＰに平成27年分用の「相続税の申告要否の簡易判定シート」と「相続税のあらまし」がアップされています。

この「相続税の申告要否の簡易判定シート」は、亡くなられた方のご家族の数や相続財産の総額などを記入し簡単な計算をすることにより、相続税の申告が必要かどうかの判定ができるようになっています。

とはいえ、相続財産の金額をどのように出していいのか、これだけでは分かりませんので、併せて「相続税のあらまし」を参照する必要があります。

この「相続税のあらまし」がなかなか優れものです。たった４ページながら、相続税の計算の仕組み、相続人となるのは誰か？、相続税のかかる財産は何か？、生命保険金を受け取った場合は？、生前に贈与された財産がある場合は？、相続財産から控除できる債務は？、
といったことから、簡単な財産評価の方法、自宅の土地などについての評価の減額特例（小規模宅地等の減額特例）まで、網羅しています。

文字が詰まっており、一般の方にはなんだか取っつきにくい印象ですが、一度目を通してみられてはいかがでしょう。

国税庁ＨＰ「相続税の仕組みの分かりやすい解説「相続税のあらまし」」

 

医療費控除と債務控除

所得税の確定申告の際、医療費控除だけ受けられる方も多いかと思います。
医療費控除として、自身の所得金額から控除できるのは、自分の分、妻又は夫の分、そして、生計を一にする親族の分を支払った場合です。

この「生計を一」というのは、簡単に言えばお財布が共通ということです。ですので、親族の分を「支払った」というのは、この共通な財布から出て行ったということを意味し、病院の窓口で、実際に自分の財布から、直接支払った場合に限りません。

相続が発生した場合、亡くなられた被相続人について、その亡くなられた年の医療費を誰の所得から控除するかという問題があります。
当事務所にて、ご依頼を受ける相続の場合も、通院中であったり、何度か入退院をされていた方がほとんどです。生前は、ご本人や配偶者が医療費をお支払いになり、病院で亡くなられ、最後の医療費を親族の方が精算されています。
この医療費は、誰の所得から控除することができるか、ということです。

例えば、２６年６月３日に相続が発生したとします。２６年中は、２月１０日に８万５千円、４月２６日に５万３千円、そして、亡くなられた後、６月５日に３万６千円の医療費を支払ったとします。これらの医療費は、すべて、亡くなられた方の預金から支払いました。となると、すべて、亡くなられた方の、２６年の所得税の確定申告（＝最後の確定申告、準確定申告）で、所得金額から控除することになるのでしょうか。

答えは否です。
医療費控除の対象となる医療費は、その年中に実際に支払われた金額に限られ、未払の医療費は現実に支払われるまで医療費控除の対象とはなりません。このため、被相続人の死亡後に支払われた医療費は、たとえ、亡くなられた方の預金などから支払われた場合であっても、亡くなられた方が支払ったことにはなりません。
したがって、２月に支払った分、４月に支払った分については、亡くなられた方の、準確定申告で、所得金額から控除することができるのですが、亡くなられた後、６月５日に支払った３万６千円については、準確定申告で控除することはできません。

では、亡くなられた後で支払った医療費はどうなるのか。その医療費を負担した親族が、その医療費の請求の基となった治療等を被相続人が受けた時に、被相続人と生計を一にしていたのであれば、その医療費は、相続人であるその親族の医療費控除の対象となります。
設例の場合ですと、医療費を支払った被相続人の預金を取得した人が、通常は医療費を負担した人となります。

さらに、この医療費は、被相続人の債務ですので、その医療費を負担した親族が相続人や包括受遺者(相続時精算課税の適用を受ける贈与により財産をもらった人を含みます。)で、日本国内に住所がある方ならば、相続税を計算するときは、遺産総額から差し引くことができます。

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